Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Переплата по заработной плате.

Тексты трудовых договоров и локальных нормативных актов должны тщательно прорабатываться не только сотрудниками кадровых служб, но и юристами.

Справочно. В Перечне типовых нарушений трудового законодательства, опубликованном Рострудом РФ в январе 2018 года, к категории высокого риска отнесено большинство нарушений, связанных с оплатой труда.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В Приказе Генеральной прокуратуры РФ «Об организации прокурорского надзора за соблюдением трудовых прав граждан» №196 от 15 марта 2019 года постановлено уделять особое внимание вопросам соблюдения прав граждан на своевременную выплату заработной платы в полном объеме.

Начиная с 2016 года четко прослеживается законодательное усиление контроля и ответственности в вопросах, связанных с оплатой труда.

Устюшенко Анна Михайловна

Устюшенко Анна Михайловна
Партнер

В октябре 2016 года вступил в силу 272-ФЗ, установивший повышенную ответственность за невыплату или неполную выплату заработной платы (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). С тех пор вопросы определения условий оплаты труда, начисления и выплаты заработной платы имеют первостепенное значение и первыми попадают под контроль при проверках.

Согласно п. 4 части 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ, обязательными для включения в трудовой договор являются условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.

Из приведенной формулировки следует, что стороны трудового договора должны максимально прозрачно определить, как будет оплачиваться труд работника. Если раньше работодатель мог себе позволить фразу «оклад – согласно штатному расписанию», то теперь такая формулировка не устроит Государственную инспекцию труда (ГИТ) и будет являться основанием для привлечения работодателя к административной ответственности (см.

Статья 129 ТК РФ определяет заработную плату как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, заработная плата состоит, как правило, из 3-х частей:

  • собственно, плата за труд (оклад, ставки сдельной оплаты, тарифные ставки),
  • компенсационные выплаты (районный коэффициент, доплата за вредные и опасные условия труда, за работу в ночное время и пр.),
  • стимулирующие выплаты (премии, доплаты за стаж, за научные, творческие и иные достижения).

Наличие или отсутствие третьей части зарплаты – стимулирующих выплат – зависит от системы оплаты труда конкретного работодателя.

Согласно п. 3 письма Минтруда РФ от 23.12.2015 г. №18-4/В-849, в отличие от должностного оклада, имеющего фиксированный размер, надбавки и поощрительные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, могут устанавливаться в процентном отношении к должностному окладу и иметь дифференцированный размер.

Роструд РФ в письме от 19.03.2012 г. №395-6-1, в свою очередь, разъяснил, что конкретный размер тарифной ставки или должностного оклада указывается непосредственно в трудовом договоре. Что касается доплат, надбавок и поощрительных выплат, полагающихся работнику, то они могут быть прямо указаны в трудовом договоре либо в нем может быть сделана отсылка к соответствующему локальному нормативному акту или коллективному договору, предусматривающим основания и условия их выплаты. В последнем случае работник должен быть ознакомлен с содержанием локальных нормативных актов и коллективным договором под роспись.

В бюджетном учреждении в соответствии с нормами законодательства РФ разработано и утверждено руководителем Положение об оплате труда. Зарплата работникам учреждения рассчитывается согласно данному положению. Как определено в ходе проверки, в учреждении не установлены конкретные сроки выплаты заработной платы.

В статье 136 ТК РФ говорится, что место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, отсутствие у учреждения утвержденных сроков выплаты заработной платы является нарушением положений ст. 136 ТК РФ.

Администратору учреждения приказом руководителя установлена ежемесячная стимулирующая выплата за интенсивность и высокие результаты работы в размере 5 500 руб. Однако, как выяснилось в ходе проверки, фактически работнику была начислена и выплачена сумма в размере 5 200 руб. Недоплата по зарплате составила 300 руб. в месяц.

Согласно нормам ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы (ст. 21 ТК РФ). В свою очередь, работодатель обязан (ст. 22 ТК РФ):

  • обеспечивать работникам равную плату за труд равной ценности;

  • выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

Поскольку в ходе проверки была выявлена сумма недоплаты, на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) следует произвести начисление недоплаченной суммы и выплатить ее работнику. Кроме того, учреждению необходимо рассчитать сумму компенсации за задержку такой выплаты.

Предлагаем уточнить ситуацию, которая является объектом рассмотрения. Начисление стимулирующих выплат производилось по коду вида деятельности 4. Коллективным договором учреждения определено, что при нарушении установленного срока выплаты зарплаты работникам выплачивается компенсация в размере 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Нарушение, выразившееся в недоначислении работнику стимулирующей выплаты, было произведено в ноябре – декабре 2016 года, а также январе и феврале 2017 года. Коллективным договором установлено, что срок выплаты заработной платы – 2-е число месяца, следующего за отчетным. Срок выплаты аванса – 16-е число месяца. Фактически сумма, недоплаченная работнику за четыре месяца (1 200 руб.), была выплачена ему 16.03.2017.

Дата, когда выплата должна была быть произведена работнику

Фактическая дата выплаты работнику причитающейся ему суммы

Количество дней задержки

Размер ключевой ставки

Размер компенсации

02.11.2016

16.03.2017

87 дней

10 %

17,40 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 87 дн.)

02.12.2016

16.03.2017

65 дней

10 %

12,30 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 65 дн.)

29.12.2017

16.03.2017

45 дней

10 %

8,90 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 45 дн.)

02.02.2017

16.03.2017

26 дней

10 %

5,20 руб. (300 руб. х 1/150 х 10 % х 26 дн.)

Итого:

43,80 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена стимулирующая выплата, не выплаченная работнику в установленные сроки

4 109 60 211

4 302 11 730

1 200

Перечислена сумма заработной платы на банковскую карту

4 302 11 830

2 201 11 610

1 200

Начислена компенсация за задержку выплаты стимулирующей выплаты

4 401 20 290

4 302 91 730

43,80

Перечислена сумма компенсации на карту работника

4 302 91 830

2 201 11 610

43,80

Отражение компенсации в бухучете: возможны варианты

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Согласно ст. 21 ТК РФ работник имеет право своевременно и в полном объеме получать зарплату в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. В свою очередь, работодатель в силу ст. 22 ТК РФ обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные по ТК РФ, коллективному договору, правилам внутреннего трудового распорядка, трудовым договорам (Письмо Минтруда России от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375).

Предлагаем ознакомиться:  Выплата при рождении

В статье 136 ТК РФ сказано, что выплата заработка должна производиться не реже чем каждые полмесяца и конкретная дата выплаты должна быть закреплена во внутренних документах работодателя (в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре). Причем эта дата не должна быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена заработная плата.

если компания установит не конкретную дату выплаты заработной платы, а интервал из нескольких дней, то ей грозит штраф по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (см., например, Апелляционное определение Свердловского областного суда от 10.08.2017 № 33а-13285/2017). Аналогичный штраф будет возложен на компанию, если она будет выплачивать заработную плату только один раз в месяц (см.

Добавим: при выплате зарплаты за отработанный период нужно выдать сотруднику расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя организации (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 24.05.2018 № 14-1/ООГ-4375), способом (на бумаге или электронно), предусмотренным трудовым или коллективным договором (письма Минтруда России от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8459, от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560).

Те работодатели (или уполномоченные им в установленном порядке представители), которые осуществили выплату заработка с нарушением предусмотренных внутренними документами сроков, несут ответственность по ТК РФ и иным федеральным законам (ст. 142 ТК РФ). В частности, ст. 236 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя выплатить денежную компенсацию при нарушении им сроков выплаты заработной платы, отпускных и (или) других сумм, причитающихся работнику. При этом обязанность выплаты компенсации не зависит от наличия вины работодателя.

Выплата компенсации производится за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и заканчивая днем фактического расчета включительно. При этом минимальный размер такой компенсации не может быть ниже 1/150 действующей в период задержки ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. А максимальный размер можно установить коллективным или трудовым договором либо локальным нормативным актом.

Если в установленный срок выплата заработка (других сумм) произведена лишь частично, то размер компенсации исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм.

Порядок отражения денежной компенсации за задержку выплаты заработка напрямую зависит от ее квалификации.

Если такую компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует включить в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. 5, 8, 16 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такая возможность предусмотрена, например, Приказом Минсельхоза России от 06.06.

Однако, на наш взгляд, логичнее денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы рассматривать в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед работниками, поскольку такая компенсация в силу ст. 136, 142 и 236 ТК РФ является материальной ответственностью работодателя.

В таком случае для целей бухгалтерского учета такая компенсация включается в состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается на дату ее начисления (п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). В учете на эту дату делается запись по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 73. Соответственно, при выплате компенсации делается запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»).

Несмотря на логичность второго варианта квалификации денежной компенсации, для «упрощенцев» (выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы») выгоден именно первый вариант. Далее поясним, почему.

Административная и уголовная ответственность

Помимо ответственности, предусмотренной ТК РФ, работодатель за невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы, других сумм в рамках трудовых отношений несет административную и уголовную ответственность.

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Административная ответственность за обозначенные деяния установлена в ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ – в виде предупреждения (законопроектом № 473887-7 предложено исключить из ч. 6 наказание в виде предупреждения) или штрафа. Размер санкций покажем в таблице.

Субъект правонарушения

Величина штрафа, руб.

При первичном нарушении (ч. 6)

При повторном нарушении (ч. 7)

Должностные лица

От 10 000 до 20 000

От 20 000 до 30 000

ИП

От 1 000 до 5 000

От 10 000 до 30 000

ЮЛ

От 30 000 до 50 000

От 50 000 до 100 000

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Уголовная ответственность за невыплату зарплаты грозит руководителю, если он действовал из корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 145.1 УК РФ). Размер санкций – в таблице.

Аспект

Ответственность, предусмотренная ст. 145.1 УК РФ

Часть 1

Часть 2

Часть 3

Состав правонарушения

Частичная невыплата свыше трех месяцев зарплаты (и иных предусмотренных законом сумм)

Полная невыплата свыше двух месяцев зарплаты (и иных установленных законом сумм) или выплата зарплаты свыше двух месяцев в размере ниже МРОТ

Невыплата (частичная или полная) зарплаты повлекла тяжкие последствия

Мера ответственности

Штраф до 120 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период до одного года.

Лишение права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до одного года.

Принудительные работы на срок до двух лет.

Лишение свободы на срок до одного года

Штраф от 100 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период до трех лет.

Принудительные работы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет или без такового.

Лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет или без такового

Штраф от 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период от одного года до трех лет.

Лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до пяти лет или без такового

Переплата по заработной плате.

Наименование составной части заработной платы

Фактически выплачено, руб.

Размер выплаты, который должен быть произведен, руб.

Оклад

3 197,00

2 930,00

Повышающий коэффициент к окладу по государственному учреждению в размере 15 % от оклада

479,55

439,50

Надбавка за выслугу за выслугу лет в размере 15 % от оклада

479,55

439,50

Стимулирующая выплата за интенсивность и высокие результаты работы

2 941,24

2 622,00

Компенсационная выплата за расширение зоны обслуживания в размере 92 % от оклада

2 622,00

2 695,60

Итого:

9 719,34

9 126,60

Сумма переплаты за месяц составила 592,74 руб. (9 719,34 — 9 126,60). Сумма переплаты за 10 месяцев – 5 927,40 руб. (592,74 руб. х 10 мес.).

При выявлении переплаты суммы заработной платы первое, что хотел бы сделать бухгалтер, – удержать с работника сумму излишне начисленной и выплаченной ему заработной платы. Однако тут нужно помнить об ограничении удержаний из заработной платы, установленной ст. 137 ТК РФ. Из положений данной статьи следует, что удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Подобные удержания для погашения задолженности работника перед работодателем могут, в частности, осуществляться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ).

Зарплата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением таких случаев:

  • совершена счетная ошибка;

  • орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ);

  • зарплата излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В описанной выше ситуации основанием для удержания с работника суммы излишне начисленной зарплаты, как может показаться, является счетная ошибка. Однако, по мнению Роструда, изложенному в Письме от 01.10.2012 № 1286-6-1, счетной считается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов.

Предлагаем ознакомиться:  Декретные выплаты на третьего ребенка

Поскольку в рассматриваемом случае ошибка в расчете заработной платы вызвана неверным отражением в программе размера оклада работника, а не арифметическими действиями, она счетной не является. Кроме того, из положений ст. 137 ТК РФ следует, что работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для неправильно исчисленных выплат (в результате счетной ошибки), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В анализируемой нами ситуации переплата суммы заработной платы производилась в течение 10 месяцев.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что удержать с работника сумму излишне выплаченной ему заработной платы в силу норм ст. 137 ТК РФ не представляется возможным.

Ущерб, причиненный учреждению, возмещается:

  • либо работником, получившим зарплату в повышенном размере, в добровольном порядке;

  • либо бухгалтером, произведенным неправильный расчет.

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

По решению руководителя учредителя сумма ущерба может быть списана на расходы учреждения.

Требования к оформлению трудового договора в части оплаты труда

1. Оплата за труд

Оплата за труд в обязательном порядке обозначается в цифровом выражении в виде оклада или сдельных расценок.

В этой части делать отсылку к локальным нормативным актам нельзя. Даже если ставки сдельной оплаты расписаны в положении об оплате труда, в трудовом договоре они должны быть продублированы.

Компенсационные выплаты указываются в трудовом договоре в процентах или иных частях к базе.

К компенсационным относятся выплаты:

  • работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
  • работающим в местностях с особыми климатическими условиями (так называемые «районные коэффициенты»);
  • выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, – при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни и пр.

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платыhttps://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

повышенная оплата труда в связи с работой в особых климатических условиях должна производиться после определения размера заработной платы и выполнения конституционного требования об обеспечении минимального размера оплаты труда, а значит, районный коэффициент и процентная надбавка, начисляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями, в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не могут включаться в состав минимального размера оплаты труда.

Соответственно, на сегодняшний день единственной правильной формулировкой трудового договора будет указание на оклад и начисление районного коэффициента отдельно от оклада.

При этом компенсационные выплаты, входящие в состав заработной платы, следует отличать от компенсаций, которые установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Если надбавки и доплаты компенсационного характера возмещают повышенные затраты труда, то компенсации возмещают материальные затраты работника, произведенные в интересах работодателя (например, расходы на использование личного автомобиля в служебных целях). Компенсации составной частью заработной платы не являются, а если и вносятся в трудовой договор, то только в качестве дополнительного условия.

Как указывалось выше, стимулирующие выплаты в силу своей правовой природы статичными не являются и зависят от установленных работодателем критериев премирования. А потому вполне допустимо в трудовом договоре сделать ссылку на локальный нормативный акт, в котором предусмотрены основания начисления премии, порядок ее расчета и выплаты.

Между тем, важно понимать, что ссылка на локальные нормативные акты позволяет лишь упростить текст и объем трудового договора, но не дает работодателю возможности в порядке ст. 8 ТК РФ утверждать локальные акты в новой редакции, меняя при этом условия оплаты труда работника. Условие оплаты труда – обязательное условие по смыслу ст.

В отношении стимулирующих выплат применимо озвученное ранее правило: условия начисления таких выплат должны быть сформулированы так, чтобы были понятны обеим сторонам трудового договора. Иными словами, сотрудник, отработавший месяц, должен суметь на основании своего трудового договора рассчитать размер причитающейся ему премии.

Любые указания на волю / решение / милость работодателя будут являться незаконными, если речь идет о стимулирующих выплатах, включенных в состав заработной платы. Основаниями для так называемого «депремирования» могут быть только заранее оговоренные в локальном акте обстоятельства. Например, привлечение работника к дисциплинарной ответственности, неполная отработка расчетного месяца и пр. Важно следующее: и расчет премии, и основания для ее неначисления должны быть четко оговорены и заранее известны как работодателю, так и работнику.

Пример формулирования условий об оплате труда в трудовом договоре

3.1. Работнику устанавливается оклад в размере ________ рублей.

3.2. Доплата за работу во вредных условиях труда (____ класс вредности) составляет 4% от оклада.

3.3. На сумму заработной платы подлежит начислению уральский коэффициент в размере 15%.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

3.4. По результатам работы за месяц Работнику выплачивается премия, порядок начисления и выплаты которой определен в Положении о премировании.

3.5. Заработная плата выплачивается Работнику не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выплаты заработной платы устанавливаются Правилами внутреннего трудового распорядка.

В приведенном примере формулирования условий трудового договора мы неслучайно коснулись вопроса дней выплаты заработной платы. Следует отметить, что до октября 2016 года Трудовой кодекс РФ требовал от работодателя указания дней выплаты заработной платы сразу в трех документах: в трудовом договоре, правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР) и коллективном договоре.

Но помните о том, что окончательный расчет с работниками может быть произведен не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем работы. Это ограничение может быть изменено на локальном уровне, если речь идет о премиях, расчет которых оперативно произвести невозможно.

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Например, в компании предусмотрена выплата годовой премии. Практика показывает, что бухгалтерия справляется с подведением итогов года не раньше 1 февраля. Если в положении об оплате труда (премировании) работодатель не забудет предусмотреть этот нюанс и укажет, что премия по итогам года рассчитывается вплоть до 1 февраля, а выплачивается вместе с заработной платой за февраль – 15 марта, то претензий к работодателю не возникнет.

Но если работодатель не позаботится о включении в локальный акт такой оговорки, годовую премию он должен будет рассчитать и выплатить вместе с заработной платой за декабрь, т.е. не позднее 15 января (если не установлены более ранние дни выплаты заработной платы). А в случае просрочки выплаты премии работодатель обязан будет начислить на сумму премии проценты в порядке ст. 236 ТК РФ, исходя из 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Обратите внимание: если работодатель нарушил сроки выплаты заработной платы (или ее составной части – премии) и при этом добровольно не произвел начисления и выплаты процентов в порядке ст. 236 ТК РФ, в его действиях (бездействии) будет усмотрено сразу два нарушения трудового законодательства.

Контролирующие органы достаточно пристрастно проверяют платежную дисциплину работодателя, в том числе соблюдение им дней выплаты заработной платы. До недавнего времени и суды, и органы были категоричны: любое нарушение установленных дней, в том числе в ситуации, когда зарплата перечисляется раньше даты выплаты, является нарушением трудового законодательства.

Между тем, в письме от 12.11.2018 г. №14-1/ООГ-8602, комментируя ст. 136 ТК РФ, Минтруд РФ указал, что данная норма носит для работника защитный характер и направлена на уменьшение разрыва между выполнением работы и ее оплатой. Таким образом, если работодатель выплачивает заработную плату раньше установленного срока, это не ухудшает положение работника.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Однако позволю себе не согласиться с позицией органа и поддержать ранее высказавшийся по этому вопросу Конституционный Суд РФ, который в ст. 136 ТК РФ усмотрел гарантии регулярности оплаты труда работников. Представляется, что говорить о регулярности в оплате труда можно только в том случае, когда заработная плата выплачивается работнику в одни и те же установленные дни.

О «вилке» зарплат

На практике довольно часто возникает вопрос: как отражать заработную плату в штатном расписании, если работники, замещающие одинаковые должности, получают разную зарплату? Можно ли устанавливать «вилку» в штатном расписании?

По мнению Верховного Суда РФ, изложенному в Определении от 06.04.2011 г. №3-Г11-7, трудовое законодательство предполагает установление одинакового должностного оклада работникам, занимающим одну и ту же должность и имеющим одинаковую квалификацию, тогда как работникам, занимающим одинаковые должности, но имеющим разные квалификационные категории, могут быть установлены разные оклады.

Как следует из примеров судебной практики, установление разной заработной платы, обусловленное различиями в уровне квалификации сотрудников, трудового вклада, интенсивности и напряженности труда, а также установление разного должностного оклада для работников, занимающих одинаковую должность, но выполняющих разную по сложности и объему работу, не является дискриминацией и обусловлено осуществлением труда неравной ценности.

Предлагаем ознакомиться:  Регистрация дома в 2020 году: инструкция как зарегистрировать право собственности на дом

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Работодатели по-разному выходят из положения при намерении устанавливать работникам разную зарплату: кто-то ранжирует должности, разделяя их в штатном расписании по видам, кто-то устанавливает один оклад, а разницу «выносит» в состав компенсационных и стимулирующих выплат. В таком случае работодатели в графе 9 формы штатного расписания (при использовании унифицированной формы Т-3) обоснованно указывают «вилку» зарплат.

Отражение компенсации в бухучете: возможны варианты

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), включая компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абз. 11). А поскольку компенсация за задержку выдачи зарплаты является мерой материальной ответственности работодателя, эта выплата не подлежит обложению НДФЛ.

Действительно, при такой квалификации обозначенной компенсации ее едва ли можно признать доходом налогоплательщика в смысле ст. 41 НК РФ, хотя сама выплата компенсации осуществляется в рамках трудовых отношений.

Если же эту выплату рассматривать в качестве элемента оплаты труда (о возможности такой квалификации данной выплаты упоминалось ранее), то воспользоваться освобождением, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ, едва ли получится.

И еще. Использовать освобождение, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ, ради налоговой оптимизации опасно. Показательным примером в данном случае является Постановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012. В этом деле арбитры пришли к выводу, что под видом компенсации за задержку выдачи заработка производилась его выплата отдельным сотрудникам. В результате суд признал правомерным удержание НДФЛ со всей суммы компенсации. Такой вывод был сделан на основании следующих обстоятельств:

  • компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер зарплаты, начисленной отдельным работникам;
  • анализ движения денежных средств по каждому месяцу свидетельствовал о наличии у компании возможности своевременно выдавать заработную плату;

  • размер денежных средств, направляемых компанией ежемесячно на выплату заработка, как правило, был ниже, чем размер выплаченной компенсации в том же месяце.

Страховые взносы

Что касается начисления страховых взносов на суммы компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработка, тут чиновники Минфина непреклонны. Они считают, что подобные выплаты должны облагаться страховыми взносами в общем порядке. В обоснование данной позиции финансисты приводят следующие аргументы (см. письма от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Освобождаются от обложения страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных по законодательству РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Компенсации в соответствии со ст. 164 ТК РФ представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Но! Выплаты, связанные с задержкой выдачи заработной платы, в ст. 422 НК РФ не упомянуты и не являются возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Поэтому выплаченная работнику при нарушении работодателем установленного срока выдачи (перечисления) зарплаты денежная компенсация, по мнению Минфина, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке (то есть как выплата в рамках трудовых отношений).

Между тем еще в Постановлении от 10.12.2013 № 11031/13 Президиум ВАС указал, что компенсацию за просрочку выплаты заработка следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты в пользу последнего представляют собой оплату его труда (см.

также Определение ВС РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015). А если вспомнить, что вышеупомянутые нормы гл. 34 НК РФне слишком отличаются от положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, на основании которых Президиум ВАС сделал такой вывод, то, полагаем, велика вероятность, что суды и далее будут руководствоваться этой позицией при рассмотрении споров.

Подчеркнем: признание анализируемой выплаты элементом оплаты труда (о чем упоминалось ранее) не позволит оспорить доначисление страховых взносов, поскольку в этом случае правовая позиция высших арбитров не может быть использована как аргумент.

Если сумму начисленных взносов на денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы чиновники позволяют включить в налоговые расходы (см., например, Письмо Минфина России № 03-15-06/16239), то саму сумму компенсации они не готовы признать налоговым расходом. Даже если речь идет о налоге на прибыль (см.

Но в судебной практике есть решения с противоположными выводами. К примеру, ФАС ПО в Постановлении от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009 указал, что расходы в виде суммы рассматриваемой денежной компенсации являются санкцией за нарушение договорных обязательств. В подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нет каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства (см.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

также постановления ФАС ВВО от 11.08.2008 по делу № А29-5775/2007, ФАС УО от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 по делу № А60-14685/07). А в Постановлении от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09 по делу № А40-29503/08-20-73 ФАС МО признал указанную компенсацию частью оплаты труда, что также позволило налогоплательщику включить ее в состав налоговых расходов.

Недавно в Письме от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63083 чиновники Минфина вновь затронули обозначенную проблему. Правда, на этот раз они не дали однозначного ответа о возможности признания налоговым расходом суммы компенсации, выплаченной работникам за задержку зарплаты. Сославшись на ничего конкретно не объясняющую ст.

252 НК РФ, они лишь указали, что обоснованность расходов, принимаемых в расчет при определении налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Что делать «упрощенцу»?

Для «упрощенцев» рассматриваемая ситуация усугубляется закрытым перечнем расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), признаваемых в налоговой базе, в котором санкции за нарушение договорных обязательств прямо не поименованы. На это обстоятельство указано, к примеру, в Письме Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835.

Обобщая вышесказанное, отметим, что подход чиновников к разрешению обозначенной проблемы непонятен в принципе, поскольку одну и ту же выплату (компенсацию за задержку выплаты заработка) они квалифицируют по-разному в зависимости от рассматриваемого платежа в бюджет (НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль).

Не полная выплата заработной платы || Не полная выплата заработной платы

Причем второй вариант безопасен и для плательщиков налога на прибыль, и для «упрощенцев».

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если компенсацию «упрощенец» квалифицирует в качестве компенсационной выплаты, не являющейся оплатой труда, то ему не нужно удерживать НДФЛ при ее выплате работнику. В расходах он сможет признать только сумму страховых взносов (33,36 руб.) в случае их исчисления в соответствии с разъяснениями Минфина.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector