Коммерческий кредит: есть нюансы, Комментарий, разъяснение, статья от 05 октября 2009 года

Коммерческий кредит: есть нюансы

Российский налоговый
курьер, N 19, 2009 годРубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налоговый и бухгалтерский учетКулакова М.С.,аудитор

Нередко организации
кредитуют своих контрагентов. Например, постоянному покупателю
предоставляется отсрочка по оплате товара. Или, наоборот,
покупатель перечисляет поставщику предоплату, и он еще до отгрузки
товаров фактически пользуется полученными денежными средствами.
Подобные сделки являются коммерческим кредитованием.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Проанализируем
особенности их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете у
обеих сторонПорядок предоставления
коммерческого кредита регулируется статьей
823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми
признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том
числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты товаров, работ или услуг.

Понятие «коммерческий кредит» и особенности его оформления

Коммерческий кредит — это
предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг,
аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут
взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам
по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны
должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору.

Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в
самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны
заключают и отдельный договор. Главное — соблюдение письменной
формы сделки.Коммерческий кредит может
быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в
зависимости от порядка расчетов за него — покупатель, получивший
отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар
в означенный срок.

Процент
начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть
оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не
предусмотрено Гражданским кодексом
или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть
уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня
передачи товара продавцом (п.4
ст.488 ГК РФ)

Пример 1

Предлагаем ознакомиться:  Реестр договоров по 223-ФЗ: что это такое и как внести сведения

ЗАО «Вспышка» оказало
рекламные услуги ЗАО «Навигатор» на сумму 300 000 руб. Из-за
сложного финансового положения ЗАО «Навигатор» не смогло вовремя
оплатить задолженность и инициировало переговоры, предметом которых
являлось предоставление рассрочки по оплате задолженности по
договору возмездного оказания услуг.

В результате было подписано
соглашение о предоставлении коммерческого кредита в размере 100 000
руб. в виде отсрочки оплаты по договору. Образец договора (см.
приложение к статье).В
соответствии с пунктом
5 статьи 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его
оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у
продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по
оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором
купли-продажи.

Коммерческий кредит: есть нюансы, Комментарий, разъяснение, статья от 05 октября 2009 года

Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в
связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите
включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается
товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка).
Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом
случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в
определенный договором срок, а во втором — предполагается погашение
задолженности в несколько этапов.

Если иное
не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи
товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит,
признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения
исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5
ст.488 ГК РФ)

Коммерческий кредит может
предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления
права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае
происходит кредитование продавца покупателем, а во втором —
кредитование покупателя продавцом.Следует различать
товарный* и коммерческий кредиты.

Их отличительные признаки
представлены в таблице. ________________*
О сделках по договору товарного кредита рассказывать в статьях
«Товарный кредит и неденежный заем: учет у кредитора» // РНК, 2008,
N 5 и «Договор товарного кредита и неденежного займа: учет должника
// РНК, 2008, N 11. — Примеч. ред.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор диспетчера грузоперевозок

Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам
гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар
непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом
сказано в статье
486 ГК РФ. Однако договором купли-продажи или непосредственно
договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении
отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный
сторонами срок.

За это продавец может взимать проценты.Как уже отмечалось, если
в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и
при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что
в соответствии со статьей
809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае — поставщик) имеет право
на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования
Банка России.

Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях
поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их
уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на
получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре
условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Начисленные проценты в
налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку
или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на
основании пункта 6
статьи 250 НК РФ.У
заемщика (покупателя) проценты включаются в состав
внереализационных расходов. Основание — подпункт
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться
требования статьи
269 НК РФ.

В период с
1 августа по 31 декабря 2009 года применяется новая предельная
величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете по
долговым обязательствам, оформленным в рублях. Она равна ставке
рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основанием
является Федеральный закон от
19.07.2009 N 202-ФЗ

Налог
на добавленную стоимость

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru


товар принят на учет;-
имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные
документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно
требованиям статьи
169 НК РФ;-
товар предназначен для использования в операциях, признаваемых
объектом обложения НДС.Проценты по коммерческому
кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость в момент их получения.

Предлагаем ознакомиться:  Рассчитываем срок исковой давности по кредиту правильно

Об этом сказано в подпункте
2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС
определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4
статьи 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении
налога на добавленную стоимость применять расчетный метод.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Поэтому
сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения
налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).Льгота, предусмотренная
для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в
виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не
превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки
рефинансирования Банка России (подп.3
п.1 ст.

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector