Каков порядок налогообложения НДФЛ выплаченных по договору имущественного страхования

Договоры добровольного личного страхования

Порядок исчисления налоговой базы определяется в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Не подлежат налогообложению страховые выплаты, полученные налогоплательщиком по договорам страхования на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица. Исключением являются страховые выплаты в счет оплаты стоимости санаторно-курортных путевок.

https://www.youtube.com/watch?v=playlist

Часто возникает вопрос, кто должен удержать НДФЛ со стоимости услуг, оказанных работникам в рамках санаторно-курортного лечения, — работодатель или страховщик.

Если договоры добровольного медицинского страхования, которые включают в себя и санаторно-курортное лечение, заключают работодатели в пользу своих работников, страховая компания физически не может удержать НДФЛ с застрахованного лица при выплате страхового возмещения.

При этом следует обратить внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-748/08-С3 по делу N А76-4814/07, согласно которому у организации-работодателя не возникает обязанностей налогового агента по договорам, предусматривающим санаторно-курортное лечение и заключенным в пользу сотрудников (третьих лиц), непосредственно не получающих страховую выплату.

Следует учитывать, что суды признают работодателя налоговым агентом в случаях, когда приходят к выводу о том, что действия страховой компании и работодателя направлены на уход от налогообложения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 N А27-5584/2009).

Не менее интересно Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2007 N Ф08-790/2007-325А по делу N А32-21198/2004-23/588. Основываясь на п. 6 ст. 226 НК РФ, суд пришел к выводу, что страховая организация, оплатившая медицинские услуги застрахованным лицам, не обладает статусом налогового агента в отношении указанных выплат.

Мнение. О.С. Савченко, Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, профессор кафедры страхования

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни и пенсионного страхования, заключенным до вступления в силу новых правил налогообложения по договорам страхования, определен в ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» в редакции Федеральных законов от 26.11.

2008 N 224-ФЗ, от 07.03.2011 N 24-ФЗ и с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2012 N 18-П. Напомним, что существующий порядок определения налоговой базы по договорам страхования вступил в силу с 2008 г. В настоящее время страховые взносы, уплаченные за физических лиц их работодателями по договорам добровольного личного страхования, не учитываются при исчислении НДФЛ, притом что страховые выплаты, производимые физическому лицу по таким договорам, подлежат налогообложению.

При внесении изменений законодательно не были закреплены переходные положения. Это ставило в неравное положение лиц, застрахованных по договорам страхования, заключенным после 1 января 2008 г., и лиц, застрахованных по договорам страхования до 1 января 2008 г., так как первые обязаны уплачивать налог только с сумм страховых выплат, а вторые — как с сумм страховых выплат, так и с сумм страховых взносов.

В соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, введенной Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с целью определения переходных положений, было установлено, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 г. на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), страховые взносы по которым до 1 января 2008 г.

Рассматриваемая статья была дополнена Федеральным законом от 07.03.2011 N 24-ФЗ на основании Определения Конституционного Суда РФ от 19.01.2010 N 137-О-П в целях устранения образовавшегося пробела. Согласно дополнениям переходные положения распространяются и на договоры добровольного пенсионного страхования.

Каков порядок налогообложения НДФЛ выплаченных по договору имущественного страхования

Однако указанными положениями не были охвачены договоры страхования, заключенные до 1 января 2008 г., по которым страховые взносы уплачивались как до, так и после 1 января 2008 г. Это привело к тому, что выплаты, произведенные страховщиком после 1 января 2008 г., подлежали включению в налоговую базу по НДФЛ, но при этом с части страховых взносов, уплаченных до 1 января 2008 г.

Предлагаем ознакомиться:  Что такое и как проходит выездная регистрация брака

, уже был исчислен НДФЛ. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2012 N 18-П установлено, что в таком случае нарушаются конституционные принципы равенства, а также соразмерности налогообложения. В этой связи в налоговое законодательство должны быть внесены изменения, касающиеся порядка исчисления и уплаты НДФЛ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным до 1 января 2008 г., страховые взносы по которым до этого дня были уплачены за физических лиц из средств работодателей не в полном объеме.

До внесения необходимых изменений на все договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенные до 1 января 2008 г., распространяется прежний порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат: страховые взносы, перечисляемые из средств работодателей страховым компаниям в интересах застрахованных физических лиц, подлежат обложению НДФЛ независимо от срока их уплаты, а страховые выплаты в пользу застрахованных физических лиц от налогообложения освобождаются. Положения ст.

Договоры добровольного пенсионного страхования

Порядок определения налоговой базы устанавливается пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ.

В случае если договор страхования предусматривает наступление иного события, чем дожитие до определенного срока или возраста, и страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, то в налогооблагаемую базу включаются полученные налогоплательщиком суммы страховых выплат, превышающие страховые взносы, увеличенные на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России.

Примечание. Страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в базу по НДФЛ в общем порядке.

Таким образом, налоговая база не возникает в случае, когда:

  • выплаты связаны с дожитием застрахованного лица до определенного возраста (срока);
  • получателем страховой суммы является физическое лицо, заключившее договор добровольного страхования жизни в свою пользу и оплатившее его, при условии, что страховые выплаты не превышают страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования.

В случае когда страховые взносы по договору вносятся третьими лицами, страховые выплаты по таким договорам подлежат включению в налогооблагаемую базу. Более того, по разъяснениям налогового органа, страховая сумма, выплачиваемая ребенку по договору добровольного страхования жизни, заключенному родителями в его пользу, в полном размере подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 04.10.2011 N 20-14/3/095806).

Налоговая база также возникает в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении таких договоров. Налоговая база в этом случае равна разнице между полученным доходом и суммами внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Мнение. А.Р. Узлиян, группа компаний «Алькомпроф», финансовый директор, к. э. н.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Есть две точки зрения по вопросу налогообложения доходов, полученных в виде санаторно-курортного лечения на основании договора добровольного медицинского страхования.

Согласно первой позиции санаторно-курортное лечение не включается в налоговую базу по НДФЛ, если оплате фактически подлежит реабилитационно-курортное лечение работников. Так, в соответствии с Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2011 N А56-10392/2010 суд отклонил доводы налоговой инспекции о том, что оплата санаторно-курортного лечения по договорам страхования облагается НДФЛ, так как организация фактически оплачивала реабилитационно-восстановительное лечение работников, стоимость которого не подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 N А27-4466/2011 и Обзоре судебной практики, утв. Президиумом ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2011 N 2 суд пришел к выводу, что работники получили налогооблагаемый доход в виде санаторно-курортных путевок, так как страхователь не подтвердил факт наступления страхового случая для прохождения застрахованными лицами реабилитационно-восстановительного лечения в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии со второй позицией, которой придерживаются, как правило, налоговые органы, доходы, полученные в виде санаторно-курортного лечения вне зависимости от целей его получения, подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Есть также судебные решения, согласно которым оплата медицинских расходов по договору добровольного медицинского страхования в виде санаторно-курортного лечения, оказываемого на основании направления лечащего врача в целях реабилитации физического лица, облагается НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 N А56-24057/2008).

Порядок исчисления налоговой базы определяется в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Не подлежат налогообложению страховые выплаты, полученные налогоплательщиком по договорам пенсионного страхования, которые заключены физическими лицами в свою пользу при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Незаконная смс рассылка

В остальных случаях, таких как заключение договора в пользу третьих лиц или включение в договор страхования иных случаев наступления пенсионных оснований, чем определено в законодательстве, возникает налогооблагаемый доход.

Кроме того, налогооблагаемый доход возникает при расторжении договора страхования с условием возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы. Исключением является случай досрочного прекращения договора по причинам, не зависящим от воли сторон.

Налоговая база в случае расторжения договора определяется как разница между полученным доходом и суммами внесенных налогоплательщиком страховых взносов. При этом должны быть учтены уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет (в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Страховая организация обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Получение социального налогового вычета или, напротив, его неполучение подтверждается соответствующей справкой по установленной форме.

Если налогоплательщик предъявит выданную налоговым органом справку, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета, НДФЛ не удерживается.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Если налогоплательщик предъявит справку, подтверждающую факт получения социального налогового вычета, страховщик исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию.

Договоры добровольного имущественного страхования

Порядок исчисления налоговой базы определяется в соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ.

В соответствии с указанной статьей в группу договоров имущественного страхования отнесены, кроме прочих, договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Определим особенности исчисления дохода, подлежащего налогообложению.

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества доход равен разнице между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. По договору страхования гражданской ответственности рыночная стоимость определяется на дату наступления страхового случая.

Таким же способом определяется доход и в случае угона или хищения транспортного средства, хотя на это прямо не указано в ст. 213 НК РФ. Однако в ст. 929 ГК РФ приведен полный перечень имущественных интересов, которые могут быть застрахованы по договору имущественного страхования. В этот перечень входит и риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.

В случае повреждения застрахованного имущества доход равен разнице между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества.

Если ремонт не производился, обоснованность расходов на его проведение подтверждается актом (заключением, калькуляцией), составленным страховщиком или независимым экспертом-оценщиком.

Если ремонт производился, подтверждающими документами могут быть:

  • договор о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);
  • документы, подтверждающие принятие выполненных работ (оказанных услуг);
  • платежные документы, подтверждающие факт оплаты этих работ (услуг).

В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиком расходов, произведенных в связи:

  • с расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
  • установлением размера ущерба;
  • несением судебных расходов.

Особенности налогообложения физических лиц, заключивших кредитный договор

К числу часто задаваемых вопросов относятся следующие вопросы:

  • подлежит ли включению в налоговую базу по НДФЛ доход в виде страхового возмещения, полученного по кредитному договору;
  • исходя из какой суммы страхового возмещения исчислять НДФЛ.

При получении страхового возмещения по договору страхования, выгодоприобретателем по которому выступает банк, налогооблагаемый доход возникает только в случае, если часть страховой выплаты по распоряжению банка перечислена заемщику.

В соответствии с положениями п. 48.1 ст. 217 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются суммы задолженности по кредиту, проценты по нему и штрафные санкции, погашенные за счет страховой выплаты по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по договору страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика. Указанная норма введена Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt; и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Предлагаем ознакомиться:  Виды и порядок проведения судмедэкспертизы

Таким образом, в налогооблагаемую базу по НДФЛ включают сумму превышения размера полученной страховой выплаты над размером задолженности заемщика по кредиту, перечисленную заемщику.

Порядок применения в этом случае норм ст. 213 НК РФ разъяснен в Письме Минфина России от 08.04.2011 N 03-04-06/6-82. По мнению Минфина России, налогооблагаемая база не подлежит снижению на сумму расходов заемщика в виде уплаченных им страховых взносов по договору страхования, так как положения ст. 213 НК РФ применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).

Примечание. Часть полученной банком-выгодоприобретателем по договору страхования страховой выплаты, переданная по его решению заемщику в связи с погашением (частичным погашением) задолженности, признается доходом заемщика и облагается НДФЛ.

При осуществлении выплаты страховщиком по договору страхования, заключенному заемщиком, возникает вопрос о последствиях несвоевременного исполнения обязательств страховой организацией. Суды принимали разные решения в отношении претензий со стороны заемщиков о возмещении убытков, понесенных в виде уплаты процентов по непогашенной сумме задолженности по кредитному договору в связи с несвоевременным осуществлением страховой выплаты страховщиком.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16327/11 по делу N А79-12041/2010 установлено, что несвоевременность получения страховой выплаты является условием для взыскания процентов по кредиту в качестве убытков, если кредит мог быть погашен путем реализации договора страхования. Постановление Президиума ВАС РФ является основанием для пересмотра судебных актов по новым обстоятельствам.

Социальный налоговый вычет

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Условия заключения договора страхования влияют и на порядок получения социального налогового вычета, в том числе в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению супруга (супруги), своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Примечание. Налогоплательщик, не являющийся страхователем по договору добровольного личного страхования, не вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, которые были уплачены налогоплательщиком.

Согласно разъяснениям налогового органа (Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.2010 N 20-14/4/039706@) налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет (в сумме уплаченных им страховых взносов) только в случае, если договор добровольного личного страхования со страховой компанией заключен непосредственно самим налогоплательщиком.

Способы учета НДФЛ при страховой выплате по договорам страхования

Начисление НДФЛ в бухгалтерском учете можно проводить несколькими способами. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике. В таблице приведен основной способ учета страховой выплаты и удержания НДФЛ.

Таблица

                    Наименование операции                   
Бухгалтерские
проводки
 Произведена страховая выплата с учетом удержанного НДФЛ    
 Дт 22 Кт 51
 Удержан НДФЛ со страховой выплаты                          
 Дт 22 Кт 68
 Уплачен НДФЛ в бюджет                                      
 Дт 68 Кт 51

Некоторые страховщики для отражения расчетов дополнительно вводят субсчета к счету 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», на которых фиксируют начисление страховых выплат и движения по ним.

Выводы

При формировании внутренних регламентирующих документов в части вопросов учета и удержания НДФЛ по страховым операциям страховщик должен уделять особое внимание правилам налогообложения по видам страхования. Прежде всего должны быть определены правила по спорным вопросам, не урегулированным до конца в действующем законодательстве. Отдельно следует установить порядок налогообложения по договорам страхования, заключенным до 1 января 2008 г.

Г.Н.Лисенковская

Заместитель главного бухгалтера

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

ООО СК «ВТБ Страхование»

Оцените статью
Юридическая помощь
Добавить комментарий

Adblock detector